在我國(guó),，按相關(guān)管理體系標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)建立實(shí)施管理體系已經(jīng)有30 余年的歷程,，隨著相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改版完善以及組織對(duì)管理體系標(biāo)準(zhǔn)理解的不斷加深，體系實(shí)施運(yùn)行的有效性和成熟度也在持續(xù)提升,。內(nèi)部審核是過(guò)程方法在管理體系建立,、實(shí)施和保持過(guò)程中的重要一環(huán)，由最初的機(jī)械模仿,，到較為系統(tǒng),、成熟的實(shí)施模式，成為組織管理體系績(jī)效的持續(xù)改進(jìn)的重要途徑,。

為了加強(qiáng)對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管,，全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）于1992 年發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》，后經(jīng)增補(bǔ),、完善,，配套發(fā)布了內(nèi)部控制框架原則報(bào)告。2008 年以來(lái),，財(cái)政部等五部委陸續(xù)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，為我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供了系統(tǒng)的規(guī)范依據(jù)。自我評(píng)價(jià)是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系建立,、實(shí)施開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的重要方式,，也是過(guò)程方法在企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體體現(xiàn)。

盡管管理體系內(nèi)部審核與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在相似或相同的目的,、程序乃至結(jié)果,，但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)還未將兩者進(jìn)行有效整合,，導(dǎo)致相關(guān)工作的重復(fù)交叉,，從而影響管理體系績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性和效率。

系統(tǒng)地理解相關(guān)管理體系標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)兩者的要求本質(zhì),，并對(duì)管理體系內(nèi)部審核和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)進(jìn)行有效整合,，已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)管理體系和內(nèi)部控制有效性持續(xù)改進(jìn)必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。筆者曾在國(guó)內(nèi)某大型國(guó)有企業(yè)參與管理體系與內(nèi)部控制一體化整合,，對(duì)管理體系內(nèi)部審核與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的整合進(jìn)行了有益探索,，并取得了較好效果。

一,、管理體系標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控規(guī)范概述

（一）管理體系標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于內(nèi)部審核的要求

我國(guó)多數(shù)企業(yè)建立、實(shí)施了一個(gè)或多個(gè)管理體系,，例如：質(zhì)量,、環(huán)境、職業(yè)健康安全,、能源等管理體系,。這些管理體系標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審核的要求目的相似（評(píng)價(jià)管理體系的符合性和有效性）,，程序基本相同（一般推薦參照《管理體系審核指南》給出的程序、方法）,，實(shí)施的結(jié)果也基本相似（持續(xù)改進(jìn)管理體系的有效性）,。以GB/T  19001-2016《質(zhì)量管理體系 要求》的9.2“內(nèi)部審核”為例：

明確了內(nèi)部審核的目的——評(píng)價(jià)管理體系是否符合相關(guān)的要求；管理體系是否得到有效實(shí)施和保持,；

明確了實(shí)施內(nèi)部審核的程序和基本要求——策劃,、制定、實(shí)施和保持審核方案,，規(guī)定審核準(zhǔn)則和范圍,，客觀公正地實(shí)施審核，利用審核結(jié)果（報(bào)告相關(guān)管理者,，采取適當(dāng)?shù)募m正和糾正措施）,，內(nèi)部審核相關(guān)信息的文件化；給出了內(nèi)部審核的基本指南——GB/T  19011《管理體系審核指南》,。

（二）內(nèi)部控制規(guī)范關(guān)于自我評(píng)價(jià)的要求

我國(guó)多數(shù)企業(yè)采用的內(nèi)部控制規(guī)范為COSO 發(fā)布的內(nèi)部控制整合框架及其原則或國(guó)務(wù)院五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，與管理體系內(nèi)部審核類(lèi)似，這些規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的要求目的相似,，程序基本相同,，實(shí)施結(jié)果也基本相似。以我國(guó)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》（第四十六條）及其配套指引（評(píng)價(jià)指引）為例：

明確了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的目的——評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性（《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條）,；

提出了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方式,、范圍、程序和頻率的基本要求——企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整,、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化,、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等確定,；

給出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本指引——《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》,。

（三）管理體系內(nèi)審與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的相關(guān)比較

根據(jù)管理體系標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)部控制規(guī)范關(guān)于內(nèi)部審核和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，結(jié)合對(duì)《管理體系審核指南》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》相關(guān)內(nèi)容的理解,，對(duì)兩者的相關(guān)比較見(jiàn)表1,。從表1 的相關(guān)對(duì)比中可發(fā)現(xiàn)，管理體系內(nèi)部審核與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的特征,、目的,、過(guò)程、結(jié)果等基本相似,，特別是方案,、實(shí)施程序、文件化信息的相關(guān)要求基本能夠相互對(duì)應(yīng)匹配,。同時(shí)鑒于相關(guān)管理體系標(biāo)準(zhǔn)及審核指南,、內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引對(duì)內(nèi)部審核及內(nèi)控評(píng)價(jià)并沒(méi)有給出相關(guān)的文件化信息的模板要求,，給企業(yè)提供了充分的自主策劃空間?；谏鲜鰧?duì)比和分析可見(jiàn),，內(nèi)部審核和內(nèi)控評(píng)價(jià)的整合具有較高的相似度。

二,、管理體系內(nèi)審與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在企業(yè)的實(shí)施情況

（一）實(shí)施情況

1.管理體系內(nèi)部審核

在管理體系內(nèi)部審核實(shí)踐中,，多數(shù)企業(yè)參照GB/T19011《管理體系審核指南》，建立了內(nèi)部審核程序或制度,，通常以年度為周期策劃審核方案,，采用集中的方式開(kāi)展審核的相關(guān)程序，也有部分企業(yè)采用滾動(dòng)式開(kāi)展審核,。審核實(shí)施過(guò)程中文件化信息種類(lèi)的要求有一定差異,，但表1 中所列的文件化信息種類(lèi)基本都具備，且多數(shù)規(guī)定了規(guī)范化的模板,。例如：檢查表,、不符合報(bào)告等（模板示例見(jiàn)圖1、圖2）,。

2. 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

與管理體系內(nèi)部審核類(lèi)似,，在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)參照專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)踐,，建立了內(nèi)控評(píng)價(jià)管理的制度,，通常以年度為周期策劃內(nèi)控評(píng)價(jià)方案，利用日常監(jiān)督,、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督等方式,，完成業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，收集相關(guān)資料信息并進(jìn)行認(rèn)定,。內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中文件化信息種類(lèi)的要求有一定差異,，但表1 中所列的文件化信息種類(lèi)基本都具備，且多數(shù)規(guī)定了規(guī)范化的模板,。例如：測(cè)試底稿,、缺陷認(rèn)定匯總表等（模板示例見(jiàn)圖3、圖4）,。

（二）存在的問(wèn)題

盡管多數(shù)企業(yè)管理體系內(nèi)部審核和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)都形成了較為規(guī)范的機(jī)制,，并能夠系統(tǒng)地策劃和實(shí)施，但各自都存在一定的不足,，對(duì)管理體系及內(nèi)部控制的有效性的促進(jìn)作用有限,，主要表現(xiàn)在：

1.多數(shù)企業(yè)管理體系內(nèi)審與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分別建立制度程序，從主管職責(zé),、方案策劃,、實(shí)施主體等均沒(méi)有統(tǒng)籌考慮，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施過(guò)程相互孤立,，信息,、結(jié)果不能共享；

2. 多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審核和內(nèi)控評(píng)價(jià)采用集中的方式開(kāi)展,，與企業(yè)的日常監(jiān)督脫離,，且受參與審核或評(píng)價(jià)的成員管理層次及專(zhuān)業(yè)限制，在證據(jù)獲取及結(jié)果認(rèn)定方面往往不易發(fā)現(xiàn)本質(zhì)問(wèn)題,，使這種評(píng)價(jià)的實(shí)施效果大打折扣,；

3. 部分企業(yè)的管理體系內(nèi)部審核，盡管其系統(tǒng)性好,，但嚴(yán)謹(jǐn)程度欠缺,，主要表現(xiàn)在不符合項(xiàng)判定準(zhǔn)則識(shí)別不準(zhǔn)確（例如只籠統(tǒng)地與管理體系標(biāo)準(zhǔn)條款對(duì)照而忽略適用的制度規(guī)范）、管理體系有效性結(jié)論與審核發(fā)現(xiàn)之間缺少必然聯(lián)系的分析（例如無(wú)論發(fā)現(xiàn)的不符合項(xiàng)數(shù)量多少,，其管理體系有效性結(jié)論都是“基本有效”或“有效”）,；

4. 部分企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)，盡管其嚴(yán)謹(jǐn),、細(xì)化,、可操作性高，但系統(tǒng)性欠缺,，主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)報(bào)告中僅將缺陷認(rèn)定列出,，而缺少對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的總體評(píng)價(jià)；

5. 由于管理體系內(nèi)審與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的,、范圍,、程序等高度的相似性，兩者實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)大量重復(fù),、交叉的活動(dòng)或結(jié)果,，甚至審核或評(píng)價(jià)組的成員也常常會(huì)是同一組人，這一方面使審核或評(píng)價(jià)人員產(chǎn)生一定的惰性情緒,，另外也會(huì)使被審核或評(píng)價(jià)部門(mén)或崗位產(chǎn)生一定的抵觸情緒,。長(zhǎng)此以往，不僅帶來(lái)了資源的浪費(fèi),，還會(huì)對(duì)審核或評(píng)價(jià)的有效性產(chǎn)生不良影響,，甚至影響管理體系及內(nèi)部控制的有效性。

通過(guò)對(duì)管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)的比較分析,，我們發(fā)現(xiàn),，兩者的原則、特點(diǎn),、基本程序一致,，完全具備整合的可行性,。通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)踐中存在問(wèn)題的分析，實(shí)現(xiàn)兩者的整合,，既是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管的需要,，也是完善企業(yè)管理體系績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的需要，更是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有效性和效率的需要,。將兩者進(jìn)行整合,，保留各自的長(zhǎng)處，彌補(bǔ)各自的欠缺,，可以使評(píng)價(jià)活動(dòng)的規(guī)范性,、有效性進(jìn)一步提高。

三,、管理體系內(nèi)審與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)整合實(shí)踐

筆者曾經(jīng)全程參與某大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與管理體系一體化整合項(xiàng)目的實(shí)施,，其中建立系統(tǒng)的一體化的管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制就是該項(xiàng)目的重要組成部分。實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果也進(jìn)一步證明,，管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)整合的可行性,，并達(dá)到了預(yù)期目的，具體實(shí)施內(nèi)容包括：

（一）制度層面的整合

通過(guò)組織相關(guān)人員深度研討相關(guān)管理體系標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)部控制規(guī)范的要求,，加深理解,，統(tǒng)一理念，在此基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有的《管理體系內(nèi)部審核程序》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度》進(jìn)行評(píng)審,，整合形成《管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)制度》,，使其同時(shí)符合管理體系標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)要求；將企業(yè)專(zhuān)業(yè)監(jiān)督和基層單位的內(nèi)審納入審核評(píng)價(jià)流程中（見(jiàn)圖5）,，使其與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)一步融合,。

（二）實(shí)施主體的整合

綜合考慮管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)人員能力的要求，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)管理部門(mén)人力資源狀況,，選擇培養(yǎng)不同專(zhuān)業(yè),、管理層次的人員作為審核員/ 內(nèi)控評(píng)價(jià)人員資源庫(kù)，針對(duì)每次審核評(píng)價(jià)的需求,，從資源庫(kù)中抽取適當(dāng)?shù)娜藛T組成評(píng)價(jià)組,，確保評(píng)價(jià)組中中層以上領(lǐng)導(dǎo)達(dá)到規(guī)定的比例，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量的提升以及對(duì)審核發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)分析,。

（三）工具模板的整合

對(duì)管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中的現(xiàn)有模板工具進(jìn)行優(yōu)化整合,，形成了包括《管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)年度方案》《管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)檢查計(jì)劃》《檢查測(cè)試底稿》《不符合/ 缺陷認(rèn)定清單》《管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)檢查報(bào)告》和《管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)年度報(bào)告》等模板。這些模板既可滿足集中式總體評(píng)價(jià)的需要,，也能夠滿足日?；?qū)ｍ?xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)的需要，并能夠符合管理體系標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)要求。

（四）實(shí)施的效果

企業(yè)在管理體系試運(yùn)行過(guò)程中,，安排了一次整合性的管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià),，進(jìn)一步證明了管理體系內(nèi)審和內(nèi)控評(píng)價(jià)整合的可行性，驗(yàn)證了整合后機(jī)制的合理性,，在后續(xù)的第三方認(rèn)證審核和上級(jí)公司內(nèi)控管理部門(mén)組織的驗(yàn)收評(píng)審中得到了確認(rèn),。

結(jié)語(yǔ)

管理體系內(nèi)部審核與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)具有相同或相似的原則、特征,、程序，具有有效整合的可行性,?；趯?duì)管理體系標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)要求的系統(tǒng)理解，從制度,、責(zé)任主體,、工具模板等方面進(jìn)行有效整合，有助于提高審核和評(píng)價(jià)的有效性,，促進(jìn)企業(yè)管理體系整合并與經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)融合,，也是優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的有益嘗試。

北京卓越同舟咨詢(xún)有限公司成立于2002年,經(jīng)國(guó)家認(rèn)證認(rèn)可監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的專(zhuān)業(yè)企業(yè)認(rèn)證及咨詢(xún)機(jī)構(gòu)(批準(zhǔn)號(hào): CNCA-Z-01Q-2006-038),，能為各種行業(yè),、各種規(guī)模的組織提供ISO9001 質(zhì)量管理體系、IATF16949汽車(chē)生產(chǎn)件及相關(guān)服務(wù)件組織的質(zhì)量管理體系要求,、ISO14001環(huán)境管理體系,、 ISO45001職業(yè)健康安全 管理體系、ISO22000/HACCP食品安全管理體系/危害分析與關(guān)鍵控制點(diǎn)ISO/IEC27001信息安全管理體系,、ISO/IEC200001T服務(wù)管理體系,、ISO22301業(yè)務(wù)連續(xù)性管理體系等管理體系認(rèn)證咨詢(xún)、產(chǎn)品認(rèn)證咨詢(xún),、企業(yè)資質(zhì)認(rèn)證咨詢(xún),、企業(yè)管理咨詢(xún)(組織設(shè)計(jì)、流程優(yōu)化,、成本審計(jì),、品控管理、顧客滿意度測(cè)評(píng),、5S管理等)及相關(guān)培訓(xùn)服務(wù),。